Miryam Wisnicki.|11月19日，2020年11月19日
2020年11月18日，美国国税局发布了Rev. RUL。2020-27和Rev. Proc。2020-51向薪水保护计划（PPP）贷款宽恕以及相关的PPP费用的扣除性提供了关于与薪水保护计划相关的时序问题的绝望所需的指导。对于IRS关于PPP费用不合理性的国家的背景，请参阅我们的文章在这里。
Rev. Rul。2020-27
在指导下，美国国税局确认纳税人可能不会在纳税年度纳税人结束时支付或征收费用的应纳税年度（即工资单，抵押贷款费用，抵押贷款费用，抵押贷款费用，公用事业，租金）合理地期望得到宽恕在涵盖期间支付或累计的费用的基础上，所涵盖的贷款，即使纳税人尚未在此类纳税年度结束时提交宽恕贷款的宽恕申请。
税收裁决中提出的情况表明，无论借款人是否在年底前提交了豁免申请，或者即使他们不打算在2021年之前申请豁免，上述规定都适用。
在发布这一指导之前，一些税务专业人员一直暗示，如果借款人实际上在纳税年终之前实际上没有得到宽恕批准，则应在2020年扣除PPP费用。但是，美国国税局指导符合with blum’s expectations as to the position the IRS would take on this issue and the guidance clearly indicates that the nondeductibility would apply in tax year ending 2020, as long as—at the end of the tax year—the taxpayer reasonably expects to receive forgiveness of the PPP loan.
Blum Insight＃1
美国国税局指导并没有向“合理预期接受宽恕”一词的洞察力。美国国税局概述的两种情况只是表明借款人“满足了关怀§1106下的所有要求，以宽恕所拥有的贷款。”但是，指导似乎在“合理预计”与“不可预见的”之间的“合理预期”之间的贷款宽恕之间存在区分。blum will continue to analyze this distinction to determine whether there are situations where borrowers may be able to argue that the expectation of forgiveness is unforeseeable (including, where the taxpayer’s “economic need” for the PPP may be subject to review by the Small Business Administration).
Blum Insight＃2
IRS的立场是，如果借款人有理由预期会得到豁免，那么豁免申请的实际提交不会改变PPP费用不可抵扣的时间。借款人可能有意推迟他们的豁免申请，希望将不可抵扣问题推迟到2021年。然而，由于美国国税局已表示，实际提交申请的时间并不能确定借款人合理地期望得到豁免，如果借款人有任何其他理由这样做，这些借款人可能会考虑加速提交申请。
Keep in mind that, for those borrowers who are subject to the business interest expense limitation or whose owners are eligible for the qualified business income deduction (the 20% deduction), it may still make sense to delay the filing of the application until the borrower’s 2020 overall tax situation is more clear. This is because there are potential tax strategies borrowers may want to consider in determining which expenses to include in the forgiveness application.
Blum Insight＃3
国会的两党立法修正仍然有希望完全否决国税局在购买力平价支出不可抵扣问题上的立场在这里)。但在这一点上，美国国税局已经更加明确地表明了其在该问题上的立场。
Rev. Proc。2020-51
IRS还发布了Rev. Proc的安全港程序。2020-51为“符合条件的纳税人”。符合条件的纳税人包括在2020年的纳税年度支付或产生的纳税人，并在2020年纳税年度结束时“合理预计接受宽恕”，但在随后的纳税年度任何一个：
- 借款人被贷款人通知否认所有或部分涵盖贷款的宽恕是否定的
- 借款人不可撤销地决定不寻求宽恕对于一些或所有涵盖的贷款（例如，确定它不会有资格获得有资格的贷款宽恕，并撤回提交给贷方的申请）
Rev. Proc。为符合条件的纳税人提供两个安全的港口选项：
- 纳税人及时提交的未扣除符合条件的符合条件的费用（包括扩展）原始所得税申报表或信息退货，适用于2020年应税年，或修改返回/ AAR对于2020年应税一年或者
- 扣除纳税人及时提交的非扣除符合条件的费用（包括扩展）原始所得税申报表或信息退货，如适用，为了随后纳税年。
纳税人如果选择依赖任何一种安全港，都必须在申报表上附上一份声明，其中扣除了“未扣除的合格费用”。报表必须是“收入程序2020-51报表”，必须包括以下信息:
- 纳税人的姓名，地址和社会安全号码或雇主识别号码;
- 一份声明，说明该纳税人是否为收入程序2020-51第3.01条或第3.02条规定的合格纳税人;
- 纳税人正在申请第4.01节或第4.02节的声明，或收入程序2020-51;
- 纳税人的担保贷款的金额及支付日期;
- 纳税人被否认或决定不再寻求的纳税人宽恕总额;
- 纳税人被拒绝或决定不再寻求有资助的贷款宽恕;和
- 符合条件的费用总额和返回的符合条件的符合条件的费用。
Blum Insight＃4
如果借款人有理由预计到2020年12月31日会获得贷款减免，但由于最终拒绝贷款减免或借款人不可撤销地决定不申请贷款减免，那么在2021年实际上不会得到贷款减免，该法案为借款人提供了灵活性。这些借款人可以选择在2020年(根据原始或修正的回报/AAR)或2021年(随后的纳税年度)扣除购买力平价费用。这种灵活性对这些符合条件的纳税人来说可能是一个重要的规划机会，特别是考虑到《关心法案》(CARES Act)临时税收变化的相互作用(例如，2020纳税年度可获得NOL退税)，以及一些纳税人对未来税率增加的担忧。
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