|2019年7月29日
新发布的临时法规限制了守则秒的申请。245A参与股息收到扣除（参与DRD）和守则SEC。954（c）（6）在某些情况下出现避税机会的情况。临时规定还提供了守则中的相关信息报告规则。6038。
参与豁免制度
税收和职业法案引入的参与豁免系统的过渡，P.L.115-97（该法案）受几种联锁规定影响-代码245A, 951A和965秒。所有这三项规定都有不同的生效日期，因此有一些但不是全部适用的时期。参与豁免制度与F分部分制度一起运作。
法典第245A号一般允许国内公司100%的股息在2017年12月31日之后，从特定持股10%的外国公司(证监会)获得的股息中外国来源部分的扣除(参与DRD)。一般来说，只有在F分部或全球无形低税收入(GILTI)制度下不征税的收益，在分配时才有资格获得参与DRD的股息。根据F分部分或GILTI制度征税的收益和利润的分配是以前已征税的收益和利润(PTEP)的分配，不被视为股息，也没有资格参与DRD。参与DRD适用于2017年12月31日之后的分配。
参与DRD不适用于截至2017年12月31日的美国股东未纳税收益。相反，根据法典第965条，这些收益需要缴纳过渡税。对于氟利昂制冷剂的财政年度，有一个间隙期，在此期间，他们的某些收入可以避税。
法典第951A条(GILTI制度)对美国股东就其氟氯化碳的全球无形低税收入(GILTI)按较低税率征税。GILTI制度适用于2017年12月31日之后的第一个税年度。
法典第954条一般规定，CFC收到的股息包括在CFC的外国个人控股公司收入(FPHCI)中。然而，根据法典第954(c)(6)条，在满足某些要求的情况下(第954(c)(6)条的例外)，熟食店从相关熟食店收取的股息不包括在熟食店的FPHCI内。
暂行条例的适用范围
临时法规限制了参与DRD和第954(c)(6)条的例外在特定和狭窄的情况下的可用性，其中扣除或例外分别有效地从美国税收系统中消除了F部分收入或GILTI。具体来说，临时法规涉及根据第965、951A或951条具有避税效果的交易通过不恰当地将本应在美国交税的收入转换为免税收入。暂行条例还包括了美国电法第6038条下的信息报告规则在临时法规中管理某些规则。临时法规不包括与符合参与DRD条件的股息有关的一般规则，因为这些规则将被列入单独的指导。
《暂行条例》概述
代码秒。245A，951A和965年通常在纳税人和来源等同于税务源收入，只要美国股东在整个氟氯烃全部纳税年度拥有相同数量的日历年度氟氯化碳股份有州氟氯化碳。然而，与这种情况的偏差可能允许纳税人避免通过在否则相同的收入将受到美国税的情况下征收参与的DRD税。The following two situations may present such an opportunity for tax avoidance: (1) a U.S. corporation is the shareholder of a fiscal year CFC during 2018, or (2) a CFC pays a dividend and experiences a direct or indirect change in ownership during a tax year. The temporary regulations limit the application of the participation DRD in these situations.
对第一个情况,上面所描述的那样,结果差距的这些有关国际税收条款的生效日期,日历年和财年氯氟烃的区别是重要的,提出了潜在的实质性避税时利用人为产生收入和利润在非平常关联方之间的交易。
《暂行条例》将该期间归属于收益和该交易产生的利润的股息部分称为“非常处置金额”。“特别处置金额包括若干收益及关联方在不合格期间进行交易所产生的利润。虽然可能发生异常处置的时期已经过去，但该规定可能适用于2017年以后相关收益和利润的任何分配。
In the second situation, described above, the participation DRD could facilitate the avoidance of the subpart F and GILTI regimes by allowing a U.S. shareholder to transfer, before the end of a CFC’s tax year, stock of the CFC to a new shareholder who will not be taxed on the CFC’s subpart F income or tested income.
代表涉及副委员会的股息股息部分的收益和利润缺席氟氯化碳股票根据非凡的股票转移，将受到亚马特F或Gilti制度的约束作为临时法规中的“非凡减少金额”。非凡的减少金额包括在2017年之后的氟氯化碳税收年度期间产生的某些收益和利润，其中国内公司美国股东通过某些门槛金额减少了其对氟氯化碳的所有权（例如，减少超过10％的人数）。为此目的，“某些收益和利润”是指一般受到遗产的收入，在F组或Gilti制度下。
根据法典第954(c)(6)条的规定，可以利用F分项收入的豁免和较低级的CFC对上层CFC的股息实现与特别处置金额和特别削减金额中描述的结果类似的结果。因此，临时条例限制了第954(c)(6)条例外的适用，以防止在一个较低级别的中心金融机构向另一个中心金融机构支付股息，而不是直接向美国股东支付股息的情况。
暂行操作规则
临时法规不允许对cfc的股息中可归因于不合格金额的部分(包括非常削减金额和任何非常处置金额的50%)参与DRD。
为了做到这一点，临时法规不允许根据第965、951A或951条对具有避税效果的交易进行扣减。为了做到这一点，《特别处置规则》拒绝对一种狭义的、客观界定的收入和利润进行DRD，这些收入和利润由在不合格期间进行的交易所产生，在出现滥用担忧的情况下产生。
非凡的减少规则通过拒绝在同一年分配的某些收益作为减少氟氯化碳股票的所有权，通过控股守则秒减少，实现这一目标。245A股东。临时法规相对于第954（C）（6）条例外等规则。
根据代码秒的信息报告。6038.
不合格的数量,分级的特别处置金额和分级的特别减少金额必须根据6038法规在适当的信息报告表格上报告。过渡规则要求纳税人在发布修订的表格、指示或其他有关报告此类信息的指导意见后，在首次申报时报告所需信息。过渡规则还要求公司报告与前任公司有关的信息。
适用日期
《参与DRD分配资格暂行条例》中的规则适用于2017年12月31日之后的分配。临时法规中关于第954(c)(6)条例外的股息资格的规则也适用于2017年12月31日之后的股息，但须遵守过渡规则。
