Miryam Wisnicki2018年10月25日
Miryam Wisnicki,注册会计师
Marsha W. Fisher，注册会计师
美国财政部和国税局(IRS)最近发布了适用《减税和就业法案》(Tax Cuts and Jobs Act)第199A条新法规的建议条例和指南。新§199A允许非公司所有人(即独资企业、合伙企业和S公司)从2017年12月31日以后的纳税年度中扣除其合格业务收入的20%(受某些限制)。根据目前的法律，从技术上讲，这项减免是一项临时福利，将于2025年12月31日到期。
由于这一新的20%的扣除额措辞含糊，影响广泛，在立法者、税务专业人士和纳税人中引起了极大的关注和争论。美国国税局和财政部在8月初发布了备受期待的新抵扣指引;总的来说，拟议的法规总体上对纳税人有利。不幸的是，有一些严厉的反滥用规定，以及在许多领域仍存在不确定性。以下是其中的一些亮点。
纳税人低于门槛
拟议的规则明确规定，纳税人的应纳税所得额(已婚夫妇共同申报31.5万美元，单身申报15.75万美元)低于这一门槛的，一般可以从所有合格行业或业务中扣除20%的合格业务收入。对于应纳税所得额超过规定标准的纳税人，《条例》对如何扣除和适用限额作了补充规定。
合格的“贸易或商业”
纳税人要申报20%的合格业务收入抵扣，必须从合格的企业取得合格的业务收入贸易或商业。财政部指示纳税人根据IRC第162条，在解释一项贸易或业务的含义时，应依赖大量现有的判例法和行政指导。一般来说，如果纳税人从事某项活动的主要目的是为了获得收入或利润，且该活动的进行具有“连续性和规律性”，该活动就会上升到贸易或商业的水平。然而，根据第162条对贸易或业务的判定是非常具体的事实，法院对于构成贸易或业务的活动已经得出了不同的结果。
这种不确定性对于那些通过出租房产获得收入的纳税人来说尤其如此。
例如，从净租赁下的物业取得收入的出租人一般被视为不从事贸易或业务。其他法院发现，管理财产和收取租金可以构成一种贸易或业务。
幸运的是，在拟议的指导意见中，财政部确实扩大了贸易或业务的定义，仅从合格业务收入扣除额的角度，将其扩展到某些租赁房地产业务，即使它们通常不会达到“贸易或业务”的水平。仅为扣除合资格业务收入的目的，如果租赁活动和其他行业或业务普遍受到控制，有关行业或业务的物业租金将被视为行业或业务。这对许多将房地产持有在一个独立的、但通常由运营企业控制的实体中的企业来说是个好消息。然而，在此背景之外，第199A条中关于贸易或商业的定义仍然不明确(特别是涉及到出租房地产)。
出于20％合格的商业收入扣除，作为员工提供服务的贸易或业务永远不会被认为是合格的贸易或业务。
指定的服务和业务定义
对于纳税人的纳税人，以上占门槛高于门槛，为了有资格获得20％的扣除，业务收入不能从“指定的服务贸易或商业（SSTB）”产生。包含在指定的服务交易清单或不符合扣除的业务中，是交易或业务在卫生，法律，会计，精算科学，表演艺术，咨询，田径，金融服务，经纪服务，投资和投资管理，交易，交易在证券或任何贸易或业务的贸易或业务中，这些贸易或业务的主要资产是一个或多个雇员或业主的声誉或技能（“抓住全部”）。解决许多税务专业人士和纳税人的担忧，财政部幸好在拟议的规定内提供了相对狭隘的定义，以枚举职业专业和服务。基本上，拟议的法规限制了仅适用于其技能和声誉的人的声誉和技能规定，使其使他们成为着名和销售。
此外，财政部建立了一个微量允许规则对于贸易或业务不会被视为指定的服务贸易或业务的情况仅是因为它在指定的服务活动中提供了少量服务。
汇总规则
一般来说，合格业务收入扣除的计算最初是针对纳税人的各个行业或业务分别进行的。对于应纳税所得额以上的纳税人，以其中较大的部分为限
- 50%的W-2工资分配给该贸易或业务，或
- 25％的W-2工资可在收购合格财产后立即为该贸易或业务加上2.5％的未经调整的基础
为了防止代价高昂的法律重组，拟议规例允许(但不规定)个人在符合规例规定的情况下，将个别行业或业务合并，以获得20%的扣减。这些标准包括共同的控制和特定于事实的要求，这些要求表明这些业务应该被视为单一的贸易或业务。一旦个人选择将多个实体汇总到单一的聚合贸易或业务中，个人必须一致地报告后续纳税年度的汇总组。
财政年度的实体
在拟议的指导下，财政部澄清说，个人可以在2018年为2017年收到的财政年度收到的收入扣除，这可能包括2017年通过实体（没有截止或赞誉）所获得的收入。
反虐待规则
拟议的条例载有若干防止滥用的规定，其中包括防止“破解和打包”技术的规定，即特定服务企业(即律师事务所)可以剥离其非专业服务职能(即行政人员、房地产)转入单独的实体，以利用20%的扣除在非指定的服务实体。它们还包括一项防止滥用的条款，旨在防止雇员将自己重新定义为业主或独立承包商(即，不从事“以雇员的身份提供服务的行业或业务”)。
虽然财政部涉及§199a的许多暧昧地区，但仍有许多未答复的问题，其中额外的指导将有助于关于拟议规则的公开聆讯计划于2018年10月16日。希望是该财政部和美国国税局将讨论最终规定或通过其他行政指导中的一些剩余歧义和公众意见。
