马库斯哈伍德2020年8月21日|
许多企业已根据新冠肺炎援助、救济和经济安全(护理)法案的薪资保护计划(PPP)申请并已获得资金。这些可免除贷款的目的是帮助企业在新冠病毒(COVID-19)危机期间保持员工就业。当许多人仍然想知道如何获得贷款的宽免时，也有一些会计方面的考虑需要解决，包括记录贷款的接收，记录宽免的时间和方式，以及现金流的表现。这些问题受会计模式选择的影响，可能包括PPP贷款的会计模式:
- 470年债务(ASC)
- 政府补助金(ASC 958-605)
- 政府补助金(IAS 20)
- 增益偶然性(ASC 450)
470年债务(ASC)
由于PPP贷款的法律形式是债务，根据会计准则法典(ASC) 470，接受该贷款的企业将其视为债务总是合适的，无论该实体是否期望该贷款被豁免。根据ASC 470规定，实体将对收到的全部收益确认负债，并按1%的利率计息。没有必要按市场利率计算额外利息，因为《会计准则835-30》关于计算利息的指导不包括利率由政府机构规定的交易。
为担保债务而支付给第三方的费用应在债务期间延期并摊销。这些费用包括外部增量费用，如文件编制费用、咨询、会计和法律费用。
在债务模式下，只有当借款方合法解除了主债务人的身份，债务票据才被认为失效。由于涉及到购买力平价，借款人必须正式申请贷款减免，包括提供文件以验证合格费用的存在和准确性。根据贷款金额的不同，宽免申请也可能会受到小型企业管理局的审查。只有当债务被正式免除时，PPP义务才会被取消。
因减免而产生的收益将根据PPP贷款的净账面价值来衡量，其中应包括与贷款可减免部分相关的应计利息(如可减免)和未摊销的递延融资成本。在损益表中，此项灭失收益作为一个单独的项目列示。
从现金流量表的角度来看，PPP贷款收益作为债务的接收将作为融资活动的现金流入来显示。偿还的任何数额将作为筹资活动的现金流出来列示，免除的任何数额将作为非现金收入列示。
政府拨款模式(ASC 958-605)
如果一个实体希望符合资格和贷款减免标准，它可以选择将可减免的PPP贷款实质上解释为通过符合贷款减免标准而获得的政府赠款。如前所述，如果实体不期望遵守PPP资格和贷款减免标准，则收益应作为债务计入。
美国公认会计准则没有解决盈利性企业实体应如何解释政府拨款的形式不是税收抵免或收入与客户的合同。利润可类比选择采用政府拨款模式。接受政府拨款的非营利实体，如果不选择将其作为债务，应申请ASC 958-605。
根据ASC 958-605，在基本满足宽免条件之前，PPP贷款将被视为可偿还的预付款。该评估自资产负债表日起进行，而不考虑在资产负债表日后满足条件的可能性。大多数实体将得出结论，豁免PPP贷款的条件包括:
- 导致合格支出
- 在8-24周的测量周期内维持FTEs和工资水平
一些实体将得出结论，由于指导方针继续演变的不确定性程度，延迟承认部分或全部PPP贷款的豁免是适当的。另一些人可能认为，在资产负债表日确认贷款的最低可原谅金额是适当的。假设从资产负债表日起，一个实体已经产生了1,000,000美元的合格支出，并在6周内保持了所需的100%的FTEs和工资水平。实体可能得出结论认为，应当承认75万美元的宽恕(1 000 000 x 6/8美元)。不过，它可能不会估计，根据fte和年终后维持的薪资水平，获得额外宽免的可能性。
为获得贷款而发生的费用将被支出，而不是资本化，因为贷款是作为有条件的贡献而不是债务工具记帐的。
贷款收益应作为经营活动现金流量的一个组成部分列入现金流量表。
IAS 20
将PPP贷款收益作为政府赠款的企业实体虽然不适用NFPs，但可以选择参照《国际会计准则》(IAS) 20，即国际财务报告准则(IFRS)关于政府赠款的会计准则，因为该准则包含了可原谅贷款的会计框架。根据国际会计准则20，当有“合理保证”宽恕的条件得到满足时，一个实体才会承认宽恕。虽然美国公认会计准则没有定义合理保证，但AICPA的解释声明它类似于“可能”。“在PPP贷款的情况下，如果在发生可原谅费用的期间，这些费用可能会在满足员工人数和工资条件的基础上得到原谅——这比上面讨论的ASC 958模型更宽松。根据国际会计准则第20号，宽免既可作为收入，也可作为合格支出的抵销。
与ASC 958一样，我们认为，为获得贷款而发生的费用应作为已发生的费用，该活动应作为经营活动现金流的一个组成部分包括在内。
增益偶然性(ASC 450)
选择将PPP贷款作为收益或有事项的实体应在收到收益后开始记录负债。当收益“已实现或可实现”时，负债将被取消确认。“在PPP贷款的情况下，这一时间将接近贷款人合法解除接受方债务的时间。
我们认为，为获得PPP贷款而发生的成本应在发生时支出，该活动应作为经营活动现金流的组成部分包括在内。
信息披露
如有重大影响，则应在该实体的重大会计政策中披露授予的会计方法。披露还可以包括(1)收到的金额，(2)报告期内收入中包含的或递延的宽免金额，(3)确认任何递延金额的基础，(4)收到的条款和条件，以及(5)未履行的条件和任何或有偿还债务。
虽然财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board)尚未就这一问题发表具体评论，但可能会有额外的指导意见。
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