布鲁克辛普森2019年8月8日|
最终法规减少了法典第956条规定的某些国内公司在受控制的外国公司(CFCs)持有股份的数额。该条例旨在确保第956条与第245A条下的参与豁免制度一致适用。
部分F规则
根据F分部规则，美国CFC股东目前按比例缴纳CFC F分部收入的税款，而不考虑该收入是否分配给股东(法典第951(a)条)。F部分收入一般包括被动收入和其他收入，可随时从一个税务管辖区转移到另一个(法典第952条)。美国股东是指拥有或被视为拥有外国公司10%或以上投票权或价值的美国人(如个人公民、国内公司等)(法典第951(b)条)。在外国公司的范围内更大的th一个n 50.百分拥有由美国人员被视为氟氯化碳。
CFC的美国股东在本纳税年度内投资于美国地产、未分配或未以其他方式征税的CFC收益中按比例的份额被征税”第956节金额”）。美国财产一般包括位于美国的有形财产、美国公司的股票、美国人的贷款或其他义务，以及专利权、著作权和其他权利I.P.。CFC股票对美国债务的质押和担保也可能导致对美国房地产的投资。美国股东有效征税，对外国来源收入带回美国，就归还收入与股息基本相同。本规则旨在通过以与税收的实际遣返所征收的方式征税，创造对称性。
参与DRD
税收和职权法（TCJA）（第115-97页）附加代码秒。245A, which allows a 100-percent participation exemption deduction—a participation dividends-received deduction (DRD)—for the foreign-source portion of dividends received from a specified 10-percent owned foreign corporation by a domestic corporation that is a U.S. shareholder of the foreign corporation. A specified 10-percent owned foreign corporation is any foreign corporation (other than certain passive foreign investment companies) in which a domestic corporation is a U.S. shareholder.
但是，国内公司无法索取DRD参与DRD，以股息于外国公司股票的任何股票：
- 国内公司在731天期间持有365天或更短的时间，这些期间从日期开始于365天，在日期股息与股息处于股息之前;
或者
- 在国内公司的范围内，有义务在基本相似或相关财产的职位上发出相关支付（守则第246（C））。
根据TCJA，代码第956条不符合DRD的条件，因为它不是股息。
税收处理对称
参与豁免制度使得现行法典第956条对美国公司股东的广泛适用与法典第956条的目的及其所要解决的交易范围不一致。对此，《规例》:
- 根据代码秒的申请，将企业美国股东免除。956到了在实际遣返的税收税收与有效遣返的税收之间保持对称性的程度，因此既不是企业美国股东的实际股息也不是股东委员会。956金额将导致额外的美国税;和
- 减少代码秒。956否则关于美国氟氯化碳税收年度的美国股东（”暂定部分956金额”）如果股东将被允许参与DRD，股东已从CFC的分销等于暂定守则SEC。956金额（“假设分布”）。
这些法规包括一个命令规则，以解决法典第959条中先前已征税的收益和利润(PTEP)规则。在排序规则下，假设分布为:
- 首先归因于代码秒内描述的收益和利润（E＆P）。959（c）（2）（归因于子部分F属含量）;
- 和然后归因于法典第959(c)(3)条中所述的勘探开发(所有其他勘探开发)。
条例还涉及暂定的第956条中关于同居关系的数额。该条例规定，关于国内合伙关系的暂定第956条金额将减少到一个或多个国内企业合伙人有权参与DRD的程度，如:
- 伙伴关系收到了分配金额;和
- 否定的账号仲裁金额。956分配给与合作伙伴的比例相同，因为净收入将在假设分布上伴随着伙伴。
但请注意，只有国内美国公司才有资格获得代码秒。245A DRD。此外，随着全球无形低税收制度的增加，预计大多数氟氯化碳将拥有PTI，以抵消第956条法规的大部分内容;然而,例外可能适用。
适用性日期
法规适用于2019年7月22日或之后的氟氯化碳税，并达到美国股份有限公司的美国股东的税收年度。
本条例可适用于自2017年12月31日后开始的cfc纳税年度，以及该等cfc纳税年度结束的美国股东纳税年度，前提是纳税人和美国相关人士一致适用本条例。
适用性
最终规定是2019年5月28日生效。
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