查克阿德勒|2017年10月3日
2014年5月28日，财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则董事会（IASB）发布了与客户合同收入的最终标准。由FASB和IFRS签发的标准由IASB和IFRS 15签发，概述了在与客户合同所带来的收入中使用的实体的指导，并取代了最新的收入确认指导，包括行业特定的指导。
收入识别项目的目标是澄清和汇合美国GAAP和IFRS的收入确认原则，并制定将简化和删除收入承认不一致的指导;提高可比性;提供更强大的框架，以解决收入问题;并增加财务报表披露的有用性。
该标准的核心原则是识别收入，以将承诺商品或服务的收入计入客户，以反映实体期望换取这些商品或服务的思考的金额。
确认收入的五个步骤支持这一核心原则:
- 识别客户合同
- 确定合同中的履行义务
- 确定交易价格
- 将交易价格分配给合同中的履约义务
- 当(或当)实体满足履行义务时确认收入
为了遵守新的标准的会计和披露要求，制造，分销和零售实体将不得不收集和跟踪他们之前可能没有监控的信息。可能需要修改与此类信息相关联的系统和处理以支持捕获附加数据元素。为确保内部控制对财务报告的有效性，管理层需要评估是否应实施其他控件。
在申请收入识别标准时，制造商，分销商或零售商可能会受到影响的一些领域包括：
- 加班vs.时间点识别
- 可变考虑因素
- 多重履约义务
过度识别
根据现有的指导，制造商，分销商和零售商普遍认识到收入
在某个时间点上，例如当产品被运送或交付时。根据新的指导原则，当实体将商品或服务的控制权转让给客户时，该实体确认收入。新标准规定，如果存在以下任何一种情况，实体可以确认长期收入:
- 随着性能发生，客户收到并消费利益
- 性能会创建或增强客户控件的资产
- 该性能在没有对实体的替代用途的情况下创建资产，该实体有权支付迄今为止完成的性能
识别收入随时间的实体，需要确定适当的认可方法，这可以基于成本，时间，里程碑或其他相关指标。
点识别
不符合过度识别标准的收入必须在时间点识别。与现有的指导不同，强调基于风险和奖励的转移的分析，新的指导提供了多种均衡的指标，以在评估时使用，如果控制在一个时间点，包括：
- 报告实体有权付款
- 客户已采取合法职称
- 客户有身体占有
- 客户具有重大风险和奖励
- 客户已接受良好或服务
变量的考虑
制造商、分销商和零售商常见的可变考虑形式包括优惠券、折扣、数量折扣、价格保护、退换权和价格优惠。卖方必须用最有可能的价值或价值的期望值来估计变量价值。实体只在不太可能发生重大逆转的情况下才承认变量考虑，它们必须更新每个报告期间的变量考虑估计数。
多重履约义务
根据新的指导方针，制造商、分销商或零售商必须确定其是否承诺在合同中交付一种以上的不同商品或服务(或一揽子商品和服务)。在新的指导下，确定合同中不同的履行义务可能对制造商、分销商和零售商具有挑战性。在某些情况下，服务、免费产品或其他产品目前没有单独计入收入确认，现在可以根据交易价格的分配单独确认。
在新的指导下，保证条款必须重新评估。延长保证和提供服务而不是保证产品符合其规格的保证在合同中作为单独的履行义务。在新的业绩指引中，提供的重大折扣、忠诚计划和其他选择也可能作为单独的业绩义务考虑。
请注意，这些只是实体在实现新标准时可能面临的变化的几个例子。制造、分销和零售公司应评估新标准要求的所有方面，以确定是否有必要进行任何其他修改。
该标准将对2018年12月15日之后开始的年度报告期的私营公司有效，但可以在2017年12月15日之后的年度报告期之前提前使用。
在转换到新的收入标准时，实体可以选择使用“完全回顾性方法”或“修改的回溯方法”。除了几个实用的权宜之计时，全面的回顾方法要求为所有期间提供财务报表，因为新的收入标准已适用于所有先前的期间。修改后的回顾性方法要求实体仅向当前财务报表应用新的收入标准。应用改良回溯方法的实体将记录累计效应调整，以便在新的收益标准首次应用新的收益的开放余额。
