玫琳凯寇蒂斯2020年1月13日
正如我们在前一篇文章中提到的，财务会计准则委员会(FASB)觉得有必要发布更新(ASU 2018 - 08年)《收入确认指引》(ASC 606)专门为非牟利机构提供明确的指引。我们的上一篇文章关注了FASB的更新是如何定义贡献和交换事务的，解释了交换事务属于ASC 606的范围，而有条件和无条件的贡献则不属于。
在这篇文章中，我们将重点关注政府资助——以及是否应该考虑它们一个贡献或一个交换事务。
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政府机构的拨款，无论是在联邦、州或市一级，是任何非营利实体最常见和最重要的资金来源。它们也是实体财务报告中最复杂的部分，因为实体很难确定它们应该被记录为贡献还是交换交易。
在ASU 2018-08发布之前，许多非盈利实体都被考虑过他们的大部分政府拨款作为交换e交易，或“双方都获得和牺牲大约相当的价值的相互转让”。他们的理由是，在这个例子中大部分的他们的政府拨款，授予人(政府及其服务的公众)以非营利实体的服务形式提供资金，并获得了相应的价值。因此，实体认为，他们是与公众达成互惠合同的一方，这将被认定为交易所交易，将在ASC 606的指导下报告。
然而，《亚利桑那州立大学2018-08年度报告》中有一项重要的澄清，明确指出政府机构——以及慈善基金会等其他资源提供者——“与普通公众并非同义。这句看似简单的话，很可能会改变无数非营利机构财务记录上的认可方式。
由于政府机构不再被认为是他们所服务的人民的同义词，政府机构本身必须直接从它们所支持的实体获得相应的价值，才能将赠款视为交换交易。如果公众收到了相称的价值，赠款可能被认为是一种贡献，并在ASC 988-605的指导下报告，而不是ASC 606。
让我们来看几个例子。
示例#1:交换事务
假设普罗维登斯市为当地的一个非盈利智库提供公共资金，以支持为期一年的经济发展研究。该智库同意，在研究结束时，所有的数据、信息和知识产权都将属于普罗维登斯市，供政府永久使用。
这很有可能被视为一种交换交易，因为授予者(普罗维登斯市)向实体(智库)支付了资金，作为回报，获得了相称的价值(研究创造的知识产权)。
例2:贡献
比方说，除了资助这个非盈利智库的研究项目，普罗维登斯市还向当地的一个青年组织提供了一笔资金，帮助他们建造一个新的篮球场。篮球场一旦建成，将对公众开放免费的为所有的居民享受。
在这个例子中，我们可以同意这个实体(青年组织)正在使用它的资金提供价值(篮球场)。这个篮球场肯定会让公众受益，而且它可能会通过美化当地社区，或许还会增加邻近房屋的房产价值，从而为授予人(整个普罗维登斯市)提供间接价值。但是，由于城市政府是不能打篮球的社会结构，在这个例子中，资助人并没有直接从它所提供的资金中获得相应的价值。
这就是为什么这个例子——以及许多类似的例子——根据ASU 2018-08年提出的明确指导方针，可能会被认为是有条件的、有限制的捐款。的委托人(城市)将资产(赠款美元)非互惠转移给一个非营利实体(当地青年组织)，条件(或障碍)是这些资金被用来建造一个篮球场。由于这是一种贡献，一旦克服了障碍，就应该在ASC 988-605的指导下得到承认。
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由于大多数政府资助的拨款是出于公众的最大利益而不是政府本身的利益，大多数金融专家都同意上述澄清ASU 2018 - 08年将导致赠款的立即增加被确认为有条件或无条件捐款，而不是交换交易。尽管如此，总有例外。
对于那些希望在快速变化的收入确认领域保持领先地位的非营利实体，我们最好的建议是尽快联系他们的金融专业人士以获得支持。
