克里斯托弗•欧内斯特2017年6月23日
2014年，财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(iasb)发布了备受期待的收入确认标准。该标准是为使美国普遍接受的会计原则与国际会计准则更紧密地保持一致而作出的一系列努力的一部分。
由美国财务会计准则委员会发布会计准则更新(ASU) 2014-09 -与客户的合同收入，该标准概述了一个单一的、全面的、基于主体的模型，用于实体确认客户合同产生的收入，并取代当前的收入确认标准。该标准的总体目标是简化和消除收入确认中的不一致之处;提高可比性;为解决收入问题提供更健全的框架;增加财务报表披露的有用性。虽然该标准于2014年发布，但其实施已多次推迟，大多数实体都没有给予足够的重视。
但是，如下文所述，执行工作正在临近，各实体需要开始考虑潜在的影响。
确认收入的5个步骤
在新的收入确认标准下，包括经销商在内的实体在确认收入时必须执行以下五个步骤:
- 识别客户合同
- 确定合同中的履行义务
- 确定交易价格
- 将交易价格分配给合同中的履行义务
- 当(或当)实体满足履行义务时确认收入
为了遵守新的收入确认标准，实体必须重新评估其当前的收入会计，并确定是否需要更改。尽管指导意见显示，原始设备制造商(oem)和汽车零部件供应商受到的影响可能比经销商受到的影响更大，但在应用该标准时，经销商收入会计可能受到影响的几个领域包括:
- 免费服务(s)
- 保证合同
- 制造商的激励
除了重新评估目前的收入会计之外，还需要扩大财务报表的披露，包括关于收入和现金流量的数额、时间和不确定性的资料;运用收入确认模型时的判断及判断的变化;以及根据取得或履行合同的成本确认的任何资产。
汽车经销商将如何受到新标准的影响?
许多经销商为他们的顾客提供诸如维修、轮胎和洗车等免费服务，以鼓励他们购买车辆。大多数经销商将这些交付物视为无关紧要的义务或“营销”交付物，目前不会为了履行义务而推迟销售车辆的一部分收入。但在新标准下，它们可能被视为单独的履约义务，要求车辆销售收入的一部分延期，并在提供免费服务的期限内确认。
经销商需要确定交易价格中属于免费服务的部分。而FASB最近的指导标准表明,一个实体不需要评估是否承诺如果他们无形的商品或服务的性能义务在合同与客户,经销商需要审查他们的免费服务和确定事实上无关紧要。这可能取决于免费服务的数量与车辆提供。例如，如果经销商在购买车辆时包括一次免费的机油更换，那么在与客户的合同中，这可能是无关紧要的。如果代理权包含10次免费换油，则该服务可视为实质性服务。
出售的短期和延长保修合同和举行经销商或提供的车辆销售(例如，90天的二手车保修期)也可以被认为是单独的履约义务。与免费服务的例子类似，交易总价中归属于车辆的部分将在交付时确认，但归属于保修的部分将被视为覆盖期内确认的递延收入。如果经销商通过向第三方担保或再保险公司购买保险，将担保转让给第三方担保或再保险公司，则经销商已履行其履约义务，并将在转让时确认全部收入(可能与出售车辆同时发生)。
在新标准下，可变考虑因素将通过考虑现有信息(例如，过去的历史或预计销售额)进行估计，并仅在可能不会导致未来收入重大逆转的情况下才会被纳入交易价格。经销商的销售合同可能包含可变因素(例如，激励奖金)。应付给客户的对价(如现金回扣、信用或折扣)也可以是可变的。尽管新标准下的可变对价核算可能最终与现行会计核算一致(因为oem提供的激励、回扣等往往很容易确定)，经销商将需要根据ASU评估其合同，以评估其现行会计核算是否合适。
对于公共实体，该标准在2017年12月15日(日历年2018年)之后的年度报告期内有效。对于非公共实体，该标准在2018年12月15日(日历2019年)之后的年度报告期内有效。从2016年12月15日(日历2017年)开始，公共和非公共实体都可以提前采用指南。
本文只涵盖了经销商可能会受到新收入确认标准影响的几个领域，并不打算涵盖所有领域。虽然距离新标准生效还有几年的时间，但经销商需要开始重新评估新标准，考虑他们当前的收入核算，并确定可能需要进行哪些调整。
